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解析上海市增值稅擴圍改革試點對融資租賃業的重大利好


        2011年11月17日,財政部、國家稅務總局頒布了財稅【2011】110號和111號文件,規定自2012年1月1日開始,在上海市開始增值稅擴圍改革試點,筆者試對其中的幾個問題進行初步討論。

一、為什么說上海增值稅擴圍改革是“結構性減稅”?
目前,經常聽到一種觀點,上海稅改后,可能對于試點行業的稅負不一定降低,何談減稅一說。這種觀點似是而非,其實是錯誤的。
案例:上海市某交通運輸企業A公司為生產企業B公司提供運輸勞務,取得收入1000萬元,其中耗用油品等花費727.27萬元。B公司當年確認銷項目稅額500萬元,進項稅額300萬元(不包括運費進項)。
(一)假設業務發生在2010年,按照現行政策計算。
1、A公司按照3%的稅率繳納營業稅,繳納30萬元營業稅。
2、B公司按照7%的進項進項抵扣,抵扣運費進項70萬元。
3、B公司應繳增值稅=500-300-70=130(萬元)
(二)假設該業務發生在2011年,按照上海擴圍政策計算。
1、A公司應繳增值稅=1000*11%-470.6*17%=30萬元,即A公司稅負既沒有增加,也沒有減少。
2、B公司按照11%的進項抵扣,抵扣運費進項稅110萬元。
3、B公司應繳增值稅=500-300-110萬=90(萬元)
兩種方案比較,增值稅擴圍后,A公司稅負持平,而B公司減少增值稅款支出40萬元,整個社會減少稅款40萬元,達到了結構性減稅的目的。因此,所謂結構性減稅,不是著眼于試點行業,其本質是針對下游企業,減少重復納稅的目的。通過對下游環節減稅,反過來會擴大經營業務,從而達到促進交通運輸業和現代服務業發展的目的。
二、增值稅擴圍項目的稅率設計問題。
上海試點方案中,將有形動產租賃稅率設定為17%、交通運輸業設定為11%,而其他現代服務業設定為6%。之所以這樣設定稅率主要目的是為了保障試點行業稅負不會增加。上述行業的成本構成不同,導致可抵扣項目不同,從而稅率設計有高有低。
(一)有形動產租賃。
1、出租企業的有形動產為外購的情形。
案例:2012年1月,上海市A公司外購設備價款為1000萬元(不含稅),已經取得增值稅專用發票,并抵扣進項稅額170萬元,當月A公司和B公司簽訂租賃合同,約定將該設備以每年租金300萬元,租賃期4年租給B公司。
A公司4年應繳增值稅=1200萬*17%-1000%17%=34(萬元)
從以上案例可以看出,A公司所有的成本都可以得到抵扣,而銷項稅額卻是分四年實現,因此稅法對有形動產租賃稅率采取了17%的高線。
2、出租企業的有形動產為自產的情形。
案例:2012年1月,上海市A公司將資產的設備一臺租賃給B公司,設備耗費的進項稅為60萬元,市場公允價值為1000萬元。租賃合同約定租賃期四年,每年租金300萬元,四年共1200萬元。
假設該業務發生在2011年,則首先A公司自產貨物用于非應稅項目行為應該繳納一道增值稅110萬元,同時4年的租賃費再繳納5%的營業稅60萬元,重復納稅的因素明顯。
增值稅擴圍改革后,A公司600萬元的進項仍然可以抵扣,即A公司只需要繳納一道增值稅即可110萬元即可,避免了重復征稅,且其主要進項均可以得到抵扣,其抵扣的范圍同其他工業企業相同,因此稅率采取17%也是合適的。
3、融資租賃業務 (關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知(融資租賃部分節選))
案例:上海A融資租賃公司購進設備價值為1000萬元,并將該設備租賃給B公司,合同約定租賃期為3年,每年租金500萬元,3年租金合計1500萬元。
(1)如果該事項發生在2011年,A融資租賃公司的進項不能抵扣,但是根據財稅【2003】16號文件的規定,A公司享受差額征收營業稅的政策,即:A公司繳納營業稅25萬元。但是由于下游企業融資租賃的設備不能得到抵扣,而外購設備可以得到抵扣,大大壓縮了A公司的經營空間。
(2)如果該事項發生在2012年,A融資租賃公司的進項稅可以抵扣,租金收入按照17%計提銷項,即:A公司的稅負由2011年的差額500萬元乘以5%變為了差額500萬乘以17%,A公司的稅負提高了12個點,但是由于下游企業的進項可以得到抵扣,融資租賃公司的經營空間大為擴展,如果政策如此規定,就是以“稅款換業務”,兩相比較,還是業務范圍最重要。
對融資租賃企業更為有利的是,《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二條第四款中規定:經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這樣,融資租賃企業稅負減少,且由于下游企業得到抵扣,其業務范圍擴大,因此得到了雙重的利益。
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