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5大外國融資租賃會計處理及稅收政策匯總

美國

 

1、投資稅收抵免

美國現代融資租賃的一個顯著特點就是稅收優惠,可以說沒有政府的稅收優惠等一系列扶持政策,美國的融資租賃業就不會有那么快速的發展。這些優惠扶持政策包括:美國的《投資稅扣除法》規定出租人投資用于租賃的設備按其購置成本的10%減稅,出租人可以將這一優惠通過優惠租金的方法轉移給承租人,租賃雙方特別是出租人的稅收優惠構成美國租賃業的一個重要特征。

為了鼓勵投資,1962年美國的稅法首次提出“投資稅收抵免”,規定在設備投資的當年,投資者可從企業應納稅額中直接扣除投資額一定百分比的稅收,即出租人可以從應納稅的收入中抵免設備投資的一部分支出。之后,美國還提高了抵免比例,擴大了優惠范圍。美國的投資稅收抵免政策雖然不是直接針對融資租賃,但這一稅收抵免制度也適用于融資租賃。英國也從1970年開始實施“第一年減稅”的投資稅收抵免政策,并根據形勢調節投資減稅率。在英美,資產的法定所有者被看成是納稅者而享有稅收優惠,出租人可以通過優惠租金的方法將這一優惠轉移給承租人,由出租人和承租人共同享有。

2、租金稅前扣除政策

 在美國,融資租賃的出租人一般被稅務部門認定為投資者,從而享受投資抵免、加速折舊等優惠,而承租人也可以把租金當作費用扣除。美國規定,采取“真實租賃”(True Lease)的承租人,可以把租賃總成本在繳納所得稅之前扣除。由于融資租賃的期限一般要比法定折舊年限短,這一制度可以使承租人獲得類似加速折舊的好處,從而鼓勵承租人采取融資租賃設備的方式。

 

 

德國

 

會計處理

在會計處理方面,德國也是根據“經濟所有權”的歸屬來確定會計處理的主體。德國財政部先后在1971年和1975年專門針對租賃發布了兩個規范性文件,確立了租賃會計處理的基礎。根據這兩個文件,租賃合同主要分為全面攤提合同和部分攤提合同。兩種合同的區別在于:全面攤提合同中,包括購買、管理等費用在內的全部成本在第一次租賃期間全部攤提,租賃期滿后承租人可選擇將設備返還、按照殘值(或更低的市場價格)購買租賃物或續租;部分攤提合同中,第一次租賃期間僅攤提貨物購買成本的一部分,租賃期滿后出租人和承租人可以協商續租,如不能續租,出租人可以要求承租人以未攤提部分的價格(殘值)購買該設備。而真正的租賃是一種出租人無權要求承租人在租期屆滿后購買租賃物的部分攤提合同,租賃物反映在出租人的資產負債表里。

稅收政策

由于稅收影響較大,德國財政部2006年取消了允許以融資租賃方式購買的設備進行遞減折舊的政策。關于稅種和稅率,出租人需要繳納所得稅,25%部分給聯邦,15%部分交地方;承租人須繳納增值稅(16%,2006年調整為19%)。德國規定對使用一年以上的貸款需要支付長期債務利息稅,但融資租賃不用繳納這種稅款,所以,更多承租人傾向于選擇融資租賃。

 

 

 

西班牙

 

融資租賃在西班牙開始于二十世紀七十年代,原來由 經濟財政部進行管理,由于其所享有的稅收上的特殊政策,造成一度發展過熱、無序,九十年代初進入低谷,許多公司退出市場,后為規范管理融資租賃行業,改由 西班牙銀行進行監督管理,自此行業進入了穩步發展的階段。

在西班牙,融資租賃業務可以享受加速折舊的稅收政 策,在法定最高折舊年限的基礎上,一般大企業可以快兩倍,中小企業可以快三倍。也就是說,折舊的年限可以由企業選擇,但公司稅法中規定,動產最短不得少于 兩年,不動產最短不得少于十年。在稅種和稅率方面,承租人需要繳納21%的增值稅。

西班牙融資租賃公司基本上為銀行所壟斷。從事融資 租賃業務的都是銀行和非銀行金融機構,其中銀行占2/3,全國約75%的市場份額都集中在西班牙六大銀行很多都是銀行的子公司或分支機構廠商租賃僅占非銀行金融機構融資租賃業務量的15%左右。

 

 

 

 

 

意大利

 

① 會計處理

賬務處理上,由承租人將租賃物登記在其資產負債表上并計提折舊。

② 稅收政策

意大利租賃的稅收政策依租賃物的種類和承租人性質的不同規定得較為復雜。增值稅可環環相扣,但用于個人消費目的的租賃無法抵扣。

③ 其他

目前在意大利,國家對融資租賃業沒有特殊的優惠政策,融資租賃與其他融資工具的待遇一律相同。不過,由于行業協會的努力,使用租賃交易安排可以有權得到中央和地方政府根據法律規定給予新增投資的補貼。

 

 

 

加拿大

 

(一)稅務制度

加拿大屬聯邦、地方稅收分權型國家,實行聯邦、省(或屬地)和地方三級征稅制度,聯邦和省各有相對獨立的稅收立法權,地方的稅收立法權由省賦予。由于實行非中央集權制,各省稅收政策具有靈活性,各省的稅種、征收方式、均衡稅賦等都有一定的自主權,但省級稅收立法權不能有悖于聯邦稅收立法權。

涉及租賃業的主要稅種包括:公司所得稅及附加稅、個人所得稅及附加稅、商品勞務稅(消費稅)、資本稅、土地和財產稅等。

所得稅:加拿大的所得稅由聯邦政府和各省或地區政府征收。加拿大居民必須根據其在世界各國所獲得的收入繳納所得稅。非加拿大居民只要有來自加拿大的以下收入或收益,都要在加拿大納稅。加拿大個人所得稅“應稅收入”分為四類:即薪酬收入、生意收入、投資收入和資本收益。聯邦個人所得稅實行超額累進稅率,納稅人收入愈高,稅率也愈高。非居民在加拿大所獲得的大部分被動性(投資性)收入,包括利息、紅利、租金、使用權費,只要是由加拿大居民所支付或預付給非居民的款項,都要扣除25%的所得稅。在加拿大的非居民有可能根據本人居住國與加拿大之間所簽訂的有關稅務條約減少或免除應繳納的所得稅。

消費稅與其他稅項:加拿大的消費稅是一類稅收的總稱:首先是與中國增值稅類似的商品和勞務稅,即GST,分為聯邦商品與勞務稅和省商品與勞務稅,加拿大于1991年起對大部分貨物與服務的銷售征收7%的聯邦商品與勞務稅,目前稅率下降為5%。各省均對零售貨物及勞務征收商品與勞務稅,從6%到12%不等。租金收入須繳納此稅種。其次是與中國消費稅類似的消費稅,對汽油、柴油、卷煙、酒、珠寶、空調及重型車等征收特別消費稅。但基本食物、醫療服務、托兒教學、住宅租金、金融服務、再售房屋、保險、處方藥物等項目可免征消費稅。對大部分在商業經營中因購買貨物而交納商品與服務稅的人來說,可通過退稅機制抵免此項稅款的支出。某些省份對出售個人有形資產和提供某些服務征收銷售稅。計算所得稅時,省銷售稅一般不予抵扣,也沒有退稅。

市政府稅項(地稅):市政府征收的稅項用于供學校、警察及消防、道路維修和其他本市服務之用。業主每年必須按照其物業估值繳納市政稅(俗稱地稅)。

代扣稅項:加拿大居民在向非居民支付大多數形式的投資性收入(包括利息、股息、租金以及使用權費)時,通常要代扣相當于付款總額25%的稅款。根據適用的國際稅務條約,此一稅率可降低。在比較典型的稅務協定中,其利息稅為10%。股息稅為15%,除非持股人是個公司,并且實際擁有股息支付人10%或以上的投票權,這種情況股息稅為5%;使用權費10%,某些使用權費可減少至0%。根據«稅法»規定,合伙企業中只要有一人是非加拿大居民,該企業應屬于非居民性質。因而,加拿大居民向這樣的合伙企業支付的款項需要全額扣交稅項;不過,從行政操作來看,加拿大稅務局一般會允許付款人審核合伙企業,按其合伙企業成員的居住與稅務協定情況扣繳有關稅項。雖然預扣稅項是向非居民收入者征收,但要由加拿大居民付款人預扣其稅款并代替非居民繳納給稅務局,否則,加拿大居民付款人自己要承擔支付該稅項的責任。非居民通過其加拿大的分公司進行商業活動也被視為加拿大居民而被要求繳納預扣稅項。這些規定實際上使某些支付款項,如一個非居民向另一非居民支付的要扣除的利息,變成繳納給加拿大的預扣稅項。

(二)會計制度

收入的界定:籠統地講,稅法意義上的收入指生意或資產收入、任職或受雇的收入以及應納稅資本的收益。生意或資產收入通常等于根據稅法規則調整后所獲得的來自生意或資產的利潤,此利潤按照公認的會計原則與商業慣例計算出來。收入也包括出售資產時所獲得的一半資本收益(稱為“應納稅的資本收益”)。資本收益在資本虧損的情況下可以抵免資本的虧損。資本收益額一般等于出售資產所得減去按稅法“調整后費用基數”(大致為購置費用)以及所有出售成本之和。

利息開支與其它財務成本:根據擬議的虧損減稅限制規則,在生意經營中靠借貸或收購資產賺取收入而發生的合理利息開支可以獲得稅務減免。非利息開支,包括傭金和手續費,為賺取收入而借款或發行債券而發生的支出,或者因發行庫存債卷而造成的費用開支,可分五年平攤減免。魁北克省已經提議立法將費用開支抵稅限制在投資所帶來的收入范圍內。如果此規則生效,它將只適用于魁北克省納稅人。

折舊:納稅人有權要求按規定稅率對用于企業經營活動中折舊的資產給予稅務減免(資本費用減免)。類似的稅務減免對于公司為了獲得盈利而發生的其它不可減免的資本支出可以進行減免。這些折舊的資產包括各類機器和設備、建筑物和某些無形資產,包括商業信譽。土地不屬于折舊稅務減免的范疇。資本成本折扣是根據各類未折舊資本成本的總和計算而不是根據每一種單獨的、未折舊的資本成本計算。為限制出租者折舊收益,加拿大在租賃資產折舊方面實行“指定租賃資產原則”。此原則將租賃市場分為小額免稅租賃資產(單件物品價值低于100萬加元)和其他非免稅租賃資產。小額免稅租賃資產主要包括辦公家具、辦公設備、居住設備、汽車、公路運輸車輛和鐵路車廂等。除此之外的租賃資產為非免稅租賃資產,例如工業設備、船舶、發電設備、油氣設備、飛行模擬設備和電話交換設備等。小額免稅租賃資產的出租人可按余額遞減折舊法計算資產折舊。非免稅租賃資產的出租人的需按照規定的折舊率計算折舊。

轉讓定價規則:和其它許多國家一樣,加拿大也采用轉讓定價規則以保護其稅制基礎。制定這些規則是為了確保加拿大納稅人的收入(和他們相應的納稅義務)不至于因為他們在與相關的非居民進行在法律上沒有關聯的交易后過于縮水減少。轉讓定價規則適用于在加拿大進行商業活動的加拿大居民和非居民,因此,轉讓定價規則也關系到在加拿大的子公司(以及其母公司)和分公司。貨物的定價和管理費、擔保費、使用權費的確定都是確保實行轉讓定價規則所涉及的內容。稅務局在轉讓定價問題上有特別審計權力,它可以要求納稅人在收到該局的正式通知后90天內上交所需文件資料

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